第1篇 總分支機(jī)構(gòu)的征管難點(diǎn)對(duì)策及審計(jì)思路調(diào)研報(bào)告
目前,我國(guó)總分支機(jī)構(gòu)稅收征管所涉及的政策規(guī)定主要有:《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則、《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[20__]185號(hào))、《關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(國(guó)稅函[20__]802號(hào))、《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[20__]1號(hào))、《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔20__〕28號(hào))等。這些規(guī)范性文件雖然對(duì)總分支機(jī)構(gòu)的納稅問題做出了具體規(guī)定,但由于總分支機(jī)構(gòu)管理的復(fù)雜性,征納雙方容易發(fā)生爭(zhēng)議。本文通過對(duì)總分支機(jī)構(gòu)征管中存在問題的分析,探討管理對(duì)策,并提出審計(jì)思路。
一、總分支機(jī)構(gòu)稅收征管中存在的問題
1、納稅人稅法遵從意識(shí)不強(qiáng) 自身重視程度不夠
主要表現(xiàn)有:①不主動(dòng)及時(shí)辦理稅務(wù)登記手續(xù);②辦理稅務(wù)登記后不申報(bào)納稅,或者雖申報(bào)納稅但申報(bào)信息不真實(shí);③一些總機(jī)構(gòu)利用自身的財(cái)務(wù)人員或與稅務(wù)代理所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)合謀,針對(duì)稅收征管漏洞,為其總分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行不合理的納稅籌劃,以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的;④造假賬或者進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng),甚至由分支機(jī)構(gòu)直接向購貨方收取貨款,并截流提成款,私設(shè)小金庫,直接造成稅款流失;⑤不按規(guī)定提供“總機(jī)構(gòu)已匯總納稅的證明”等。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管不力 管理重視程度不夠
主要表現(xiàn)為:分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視分支機(jī)構(gòu)的稅源潛力,管戶人員缺位,日常監(jiān)管措施薄弱,不能經(jīng)常、有效地對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施實(shí)地巡查,對(duì)分支機(jī)構(gòu)是否實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、是否存在涉稅異常變化等具體情況不清楚;而總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以全面掌握分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況,管理上是“有心無力”。
3、征納稅雙方信息不對(duì)稱 稅收管理處于被動(dòng)地位
一是設(shè)立環(huán)節(jié),分支機(jī)構(gòu)遍布各地,是否按規(guī)定辦理稅務(wù)登記并納入屬地管理是分支機(jī)構(gòu)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)??諕?、失蹤或下落不明的分支機(jī)構(gòu)數(shù)量多,且“消亡”得比較隨意,管理部門對(duì)其缺乏約束、缺少制約,分支機(jī)構(gòu)管理呈現(xiàn)隨意性。尤其是在異地設(shè)立生產(chǎn)車間而不辦理證照登記的分支機(jī)構(gòu)“黑戶”更是難于控管。
二是經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人異地移送貨物的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況,在信息掌握不全面的情況下,難以區(qū)分判斷,進(jìn)而確定其銷售收入的真實(shí)性。
三是注銷環(huán)節(jié),一些“掛名”的分支機(jī)構(gòu),其與總機(jī)構(gòu)間是“松散型”聯(lián)系,總機(jī)構(gòu)松散管理甚至是不進(jìn)行管理,這些分支機(jī)構(gòu)是否建賬、納稅、購票等,總機(jī)構(gòu)均不過問。部分分支機(jī)構(gòu)在申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí),自身不建賬,帶來管理上的漏洞。
4、稅法尚待進(jìn)一步明確 稅收管理缺乏有效措施
一是對(duì)分支機(jī)構(gòu)資料管理缺乏明確規(guī)定。二是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的具體問題難以有效掌管。主要包括分支機(jī)構(gòu)資金物流的真實(shí)狀況、總分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、控制所得稅稅負(fù)問題等。三是對(duì)分支機(jī)構(gòu)提供的匯總納稅證明亟須進(jìn)一步加強(qiáng)管理?,F(xiàn)行的匯總納稅證明填寫的項(xiàng)目較少、內(nèi)容不多,不能提供稅收征管所須的足夠信息。對(duì)匯總納稅證明的真?zhèn)吻闆r,也有必要采取措施予以核實(shí)。
5、缺乏有效信息共享機(jī)制 部門協(xié)調(diào)不力
一是目前使用的稅收征管軟件還難以對(duì)征管信息進(jìn)行全面處理;二是國(guó)稅與地稅之間、總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)與銀行海關(guān)工商等部門的信息共享機(jī)制尚未建立,無法及時(shí)有效互通信息,致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人收支狀況、納稅申報(bào)真實(shí)程度的監(jiān)控非常有限,對(duì)異地信息更是難以準(zhǔn)確掌握。
二、征管對(duì)策及建議
1、完善現(xiàn)有稅收法律體系
明確分支機(jī)構(gòu)的管理辦法,對(duì)不同核算方式,本地或異地的分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu),應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供何種相關(guān)情況證明資料,制定具體的規(guī)章制度及征管辦法;建議對(duì)分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人時(shí)適用何種征收率、分支機(jī)構(gòu)獲得一般納稅人資格后的建賬要求、經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管轄權(quán)、總分支機(jī)構(gòu)來往費(fèi)用的判斷(可要求總機(jī)構(gòu)提供有關(guān)來往費(fèi)用證明)、無法提供匯總納稅證明的分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅匯算方法等政策進(jìn)行明確以方便操作。
2、健全主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理機(jī)制
一是抓好稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。應(yīng)由總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料,使分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況,特別是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況和賬務(wù)往來更能清楚了解。二是嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)制度。分支機(jī)構(gòu)必須在期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報(bào)并報(bào)送資料,在經(jīng)營(yíng)地納稅。三是加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。分支機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)發(fā)票管理,建立發(fā)票的購買、使用、結(jié)存、報(bào)繳制度,責(zé)任到人,并定期檢查使用情況。
3、加強(qiáng)與工商部門的協(xié)調(diào)聯(lián)系
稅務(wù)部門應(yīng)定期到工商部門了解企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的情況,及時(shí)掌握所轄責(zé)任區(qū)內(nèi)戶籍變動(dòng)情況,對(duì)新辦分支機(jī)構(gòu)及時(shí)納入稅務(wù)管理范圍,對(duì)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)及時(shí)注銷稅務(wù)登記,做到“管戶清”。
4、建立總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)機(jī)制
一是明確分支機(jī)構(gòu)在向總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總證明時(shí),由分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)開支、費(fèi)用分?jǐn)偟扔绊懤麧?rùn)的因素進(jìn)行認(rèn)真審查,簽署意見,出具有關(guān)收入數(shù)據(jù)申報(bào)情況的證明,以利于總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算工作;再由總機(jī)構(gòu)據(jù)以開具所得稅匯總納稅證明。
二是明確分支機(jī)構(gòu)不能提供證明的,在責(zé)令限改期滿后,由分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)予以征稅,并且其交納的稅款不得在總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)稅時(shí)抵減。
三是增加總機(jī)構(gòu)納稅匯總證明的填寫內(nèi)容,以利于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開展日常的征管工作。
四是建立總機(jī)構(gòu)責(zé)任連帶追究機(jī)制。對(duì)分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定履行稅收義務(wù)的,當(dāng)然應(yīng)由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)責(zé)任,可以考慮由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)依據(jù)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的合乎法定程序、法定依據(jù)、違章事實(shí)清楚的處理、處罰決定對(duì)總機(jī)構(gòu)實(shí)施處理、處罰,并將結(jié)果反饋給分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、對(duì)總分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域?qū)徲?jì)的思路
1、建立有效的跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)的稅收管理模式
開展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作能加強(qiáng)稅務(wù)部門內(nèi)部橫向和縱向的聯(lián)合,規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)間的協(xié)作配合,使稅務(wù)審計(jì)人員開拓思路、提升質(zhì)效。實(shí)行跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì),應(yīng)建立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組,在工作上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、統(tǒng)一選戶、統(tǒng)一審計(jì)、分別處理的“四統(tǒng)一分”原則,強(qiáng)化內(nèi)部管理與協(xié)作,以有效遏制多頭下戶現(xiàn)象,降低納稅遵從成本,提高納稅服務(wù)水平和工作效率。
2、改變跨區(qū)域聯(lián)合審計(jì)總分機(jī)構(gòu)同步開展的方法
在統(tǒng)一審計(jì)所屬時(shí)間的基礎(chǔ)上,實(shí)行先總后分或先分后總的審計(jì)安排,其要點(diǎn)是將已審計(jì)的總(分)機(jī)構(gòu)的案頭審計(jì)報(bào)告、案頭審計(jì)底稿、預(yù)繳所得稅涉及的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素及其確定的分?jǐn)偙壤荣Y料,報(bào)?。ㄊ校┚謱徍送夂?,轉(zhuǎn)分(總)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)開展下一步審計(jì),從而有利于總、分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作配合、信息共享,有助于把握稅收政策和審計(jì)口徑的一致性。
在對(duì)象選取上,以所得稅匯算清繳信息數(shù)據(jù)為依托,兼顧行業(yè)分類、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、虧損盈利等情況,結(jié)合日常征管工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題,重點(diǎn)挑選收入額較大、但稅負(fù)偏低的企業(yè),或者在近2—3年期間銷售收入不穩(wěn)定的企業(yè),或者因違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定而被處罰過的企業(yè)作為稅務(wù)審計(jì)對(duì)象。
具體實(shí)施時(shí),可以分成三個(gè)層次實(shí)施:第一層次是省局安排審計(jì)企業(yè);第二層次是市局安排審計(jì)企業(yè);第三層次是簡(jiǎn)易審計(jì)企業(yè)。第一、第二層次嚴(yán)格按照《稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的程序與要求規(guī)范實(shí)施審計(jì),第三層次采用簡(jiǎn)易辦法靈活實(shí)施審計(jì)。
3、針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施聯(lián)合審計(jì)
一是針對(duì)稅務(wù)登記環(huán)節(jié),重點(diǎn)審計(jì)有關(guān)總機(jī)構(gòu)出具同意設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的詳細(xì)資料,掌握總公司的投資情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)期限、產(chǎn)品及服務(wù)項(xiàng)目等情況,掌握分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)開展情況,掌握總分機(jī)構(gòu)的賬務(wù)往來與資金往來情況。
二是針對(duì)納稅申報(bào)環(huán)節(jié),重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)的納稅申報(bào)情況,主要關(guān)注申報(bào)資料是否齊全、申報(bào)的項(xiàng)目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否涉及納稅調(diào)整等,尤其是繳納稅款數(shù)額較大、連續(xù)虧損、歷年檢查中問題較多、財(cái)務(wù)管理混亂的總分支機(jī)構(gòu)列入審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象。
三是針對(duì)發(fā)票管理環(huán)節(jié),重點(diǎn)審計(jì)總分支機(jī)構(gòu)發(fā)票購買、使用、結(jié)存、報(bào)繳各環(huán)節(jié)情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注發(fā)票來源是否合法、票據(jù)扣除是否符合稅法規(guī)定等,從根本上改變目前發(fā)票管理疏松、混亂的狀況。
四是針對(duì)稅務(wù)注銷環(huán)節(jié),重點(diǎn)審計(jì)分支機(jī)構(gòu)在注銷時(shí),其資產(chǎn)清算決議、存貨的除了、有關(guān)稅款憑證是否結(jié)清、清算公告、以前年度審計(jì)報(bào)告等情況。
五是針對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu),重點(diǎn)審計(jì)總分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素,及其所確定的分?jǐn)偹枚惪畹谋壤禂?shù)??梢詫徍恕端枚悈R總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》、審核所備案的總機(jī)構(gòu)信息、上級(jí)機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息及分支機(jī)構(gòu)注銷情況等信息。