篇一 2023年中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點:財務(wù)報告目標(biāo)500字
2023中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點:財務(wù)報告目標(biāo)
企業(yè)財務(wù)會計的目的是為了通過向企業(yè)外部會計信息使用者提供有用的信息,幫助使用者作出相關(guān)決策。
財務(wù)報告的目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。在受托責(zé)任觀下,企業(yè)會計信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性,會計計量主要采用歷史成本;在決策有用觀下,會計信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的,會較多采用除歷史成本之外的其他計量屬性。
我國企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
下列關(guān)于財務(wù)報告的說法中,不正確的是( )。
a.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息
b.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況
c.財務(wù)報表僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表
d.由財務(wù)報表和一些其他相關(guān)資料構(gòu)成
正確答案:c
答案解析:選項c,財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表及其附注。
該題針對'財務(wù)報告目標(biāo)'知識點進(jìn)行考核
篇二 2023會計職稱中級會計實務(wù)考點預(yù)習(xí):財務(wù)報告6400字
財務(wù)報告
(一)財務(wù)報告概述
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:
1.資產(chǎn)負(fù)債表;
2.利潤表;
3.現(xiàn)金流量表;
4.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表;
5.附注。
(二)合并會計報表概述
1.合并會計報表的概念
合并財務(wù)報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
2.合并會計報表的內(nèi)容
合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;
(2)合并利潤表;
(3)合并現(xiàn)金流量表;
(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表;
(5)附注。
3.合并會計報表的合并范圍確定
(1)合并范圍的確認(rèn)原則
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
(2)具體操作標(biāo)準(zhǔn)
①母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本;
a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;
b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;
c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;
②母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份,但如果同時達(dá)到以下條件之一的,也構(gòu)成母子公司關(guān)系:
a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);
b.根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;
c.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;
d.在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。
(3)不納入合并會計報表范圍的子公司
①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;
②已宣告破產(chǎn)的子公司;
③母公司不能控制的其他被投資單位,比如聯(lián)營企業(yè)。
要點提示合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點。
(三)合并財務(wù)報表的編制程序
1.設(shè)計合并工作底稿;
2.將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù);
3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;
4.根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù);
5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。
(四)合并會計報表的準(zhǔn)備工作
1.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;
母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表的核算口徑上選擇的是成本法,而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現(xiàn),為了與子公司報表數(shù)據(jù)的銜接一致,必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時需注意考慮如下因素:
(1)如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);
(2)如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,需抵消逆銷形成的未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益;
2.統(tǒng)一母子公司的會計政策
母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。
3.統(tǒng)一母子公司的會計期間
子公司的會計期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。
4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。
要點提示記住合并會計報表前的準(zhǔn)備工作,掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。
(五)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制
1.內(nèi)部投資的抵銷
(1)母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消
借:投資收益
[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]
少數(shù)股東收益
[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]
2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
①應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
②其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
③預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
④持有至到期投資和應(yīng)付債券
⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
①根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
②根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷
借:應(yīng)收賬款
貸:年初未分配利潤
③根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄,倒過來即為抵銷分錄。
借:應(yīng)收賬款
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:應(yīng)收賬款
(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷
①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄:
借:應(yīng)付債券
貸:持有至到期投資
②如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目,則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目,則分別以下兩種情況來處理:
a.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用(計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分)
在建工程(計入當(dāng)期工程的部分)
b.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整:
借:年初未分配利潤
貸:在建工程
如果工程已經(jīng)完工,則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理,在此不再贅述。
(4)對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
借:內(nèi)部債務(wù)
貸:內(nèi)部債權(quán)
3.存貨內(nèi)部交易的抵銷
(1)存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理
(2)七組固定的抵銷公式
①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
存貨
②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
③當(dāng)年購入的存貨,留一部分賣一部分
a.先假定都賣出去:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
b.再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷
借:營業(yè)成本
貸:存貨
④上年購入的存貨,本年全部留存
借:年初未分配利潤
貸:存貨
⑤上年購入的存貨,本年全部售出
借:年初未分配利潤
貸:營業(yè)成本
⑥上年購入的存貨,本年留一部分,賣一部分
a.先假定都售出:
借:年初未分配利潤
貸:營業(yè)成本
b.對留存存貨的虛增價值作如下抵銷:
借:營業(yè)成本
貸:存貨
⑦存貨跌價準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理
a.先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行反沖:
借:存貨
貸:年初未分配利潤
b.對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理,先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。
分錄如下:
借:存貨
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨
4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄
①如果售出方將自己的存貨售出,買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時:
借:營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價)
貸:營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)
固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下:
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
②借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式
①借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
②借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
③借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(3)到期時
①如果不清理:
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
②如果清理
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(4)超期使用時:
①如果不清理
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
②如果清理
則無抵銷處理
(5)提前清理時
①借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)
②借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
③借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
要點提示全面掌握上述四組抵銷分錄的編制
5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消
(1)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄
①內(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
②借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(2)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式
①借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)
貸:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
②借:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
③借:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(3)到期時
借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(4)提前處置時
①借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)
貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)
②借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
③借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
6.抵銷分錄中的所得稅問題
(1)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用
(2)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅負(fù)債
(六)合并現(xiàn)金流量表的編制
1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:投資支付現(xiàn)金
貸:吸收投資收到的現(xiàn)金
2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
貸:收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
(七)合并所有者權(quán)益變動表的編制(略)
(八)企業(yè)在報告期內(nèi)出售或購買子公司,在編制合并會計報表時應(yīng)遵循的原則
1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,視同該子公司從設(shè)立時就被母公司控制,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);相應(yīng)地,合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);
(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2.在合并利潤表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;
(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
3.在合并現(xiàn)金流量表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入;
(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
4.企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(1)個別財務(wù)報表
①在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;
②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
(2)合并財務(wù)報表
①對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。
②合并成本
合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值
③合并商譽
購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例
④購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
5.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán)
(1)個別財務(wù)報表
①對于處置的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計處理
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
②對于剩余股權(quán),作如下處理:
a.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資成本法后續(xù)核算;
b.剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算;
c.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資權(quán)益法核算,此時應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。
(2)合并財務(wù)報表
①對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán),存在對該子公司的商譽的,在計算確定處置子公司損益時,應(yīng)當(dāng)扣除該項商譽的金額。
②與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
6.不喪失控制權(quán)處置子公司的處理
企業(yè)持有的對子公司投資后,如果將對子公司部分股權(quán)出售,但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán),出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表:
(1)個別報表
從母公司個別報表角度,應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)處置損益。
(2)合并財務(wù)報表
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積(股本溢價)。資本公積如果不夠沖的,應(yīng)沖減留存收益。
7.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并后,購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進(jìn)行處理:
(1)個別財務(wù)報表
母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價值。即按照實際支付價款或公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資。
(2)合并財務(wù)報表
在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。
篇三 2023年中級會計職稱中級會計實務(wù)考點預(yù)習(xí):財務(wù)報告6600字
財務(wù)報告
(一)財務(wù)報告概述
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:
1.資產(chǎn)負(fù)債表;
2.利潤表;
3.現(xiàn)金流量表;
4.所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表;
5.附注。
(二)合并會計報表概述
1.合并會計報表的概念
合并財務(wù)報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
2.合并會計報表的內(nèi)容
合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表;
(2)合并利潤表;
(3)合并現(xiàn)金流量表;
(4)合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益,下同)變動表;
(5)附注。
3.合并會計報表的合并范圍確定
(1)合并范圍的確認(rèn)原則
合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。
控制,是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
(2)具體操作標(biāo)準(zhǔn)
①母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上權(quán)益性資本;
a.母公司直接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;
b.母公司間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;
c.母公司直、間接擁有被投資方半數(shù)以上的權(quán)益性資本;
②母公司雖然不擁有被投資方半數(shù)以上的股份,但如果同時達(dá)到以下條件之一的,也構(gòu)成母子公司關(guān)系:
a.通過與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán);
b.根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策;
c.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;
d.在公司董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。
(3)不納入合并會計報表范圍的子公司
①按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;
②已宣告破產(chǎn)的子公司;
③母公司不能控制的其他被投資單位,比如聯(lián)營企業(yè)。
要點提示合并范圍的確認(rèn)是關(guān)鍵考點。
(三)合并財務(wù)報表的編制程序
1.設(shè)計合并工作底稿;
2.將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù);
3.編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿;
4.根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù);
5.根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。
(四)合并會計報表的準(zhǔn)備工作
1.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法;
母公司對子公司的長期股權(quán)投資在個別報表的核算口徑上選擇的是成本法,而權(quán)益法的核算口徑才是其直接投資價值的體現(xiàn),為了與子公司報表數(shù)據(jù)的銜接一致,必須在納入合并工作底稿前將母公司的長期股權(quán)投資修正為權(quán)益法口徑。在調(diào)整為權(quán)益法時需注意考慮如下因素:
(1)如果是非同一控制的背景,需以子公司公允后的口徑為調(diào)整依據(jù);
(2)如果母、子公司之間存在未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,需抵消逆銷形成的未實現(xiàn)交易損益后的子公司凈利潤來認(rèn)定投資收益;
2.統(tǒng)一母子公司的會計政策
母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。
3.統(tǒng)一母子公司的會計期間
子公司的會計期間與母公司不一致的,應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。
4.如果是非同一控制下的企業(yè)合并,需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。
要點提示記住合并會計報表前的準(zhǔn)備工作,掌握長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的數(shù)據(jù)推算。
(五)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的編制
1.內(nèi)部投資的抵銷
(1)母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
(2)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵消
借:投資收益
[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×母公司的持股比例]
少數(shù)股東收益
[用子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利潤(1.如果是非同一控制下需以公允口徑為準(zhǔn);2.如果存在逆銷形成的未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益需剔除)×少數(shù)股東的持股比例]
2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
①應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
②其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
③預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
④持有至到期投資和應(yīng)付債券
⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
①根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額作如下抵銷
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
②根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷
借:應(yīng)收賬款
貸:年初未分配利潤
③根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄,倒過來即為抵銷分錄。
借:應(yīng)收賬款
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:應(yīng)收賬款
(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷
①根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄:
借:應(yīng)付債券
貸:持有至到期投資
②如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目,則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用
如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目,則分別以下兩種情況來處理:
a.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用(計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分)
在建工程(計入當(dāng)期工程的部分)
b.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整:
借:年初未分配利潤
貸:在建工程
如果工程已經(jīng)完工,則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理,在此不再贅述。
(4)對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷
借:內(nèi)部債務(wù)
貸:內(nèi)部債權(quán)
3.存貨內(nèi)部交易的抵銷
(1)存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理
(2)七組固定的抵銷公式
①內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
存貨
②內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
③當(dāng)年購入的存貨,留一部分賣一部分
a.先假定都賣出去:
借:營業(yè)收入
貸:營業(yè)成本
b.再對留存存貨的虛增價值進(jìn)行抵銷
借:營業(yè)成本
貸:存貨
④上年購入的存貨,本年全部留存
借:年初未分配利潤
貸:存貨
⑤上年購入的存貨,本年全部售出
借:年初未分配利潤
貸:營業(yè)成本
⑥上年購入的存貨,本年留一部分,賣一部分
a.先假定都售出:
借:年初未分配利潤
貸:營業(yè)成本
b.對留存存貨的虛增價值作如下抵銷:
借:營業(yè)成本
貸:存貨
⑦存貨跌價準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理
a.先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進(jìn)行反沖:
借:存貨
貸:年初未分配利潤
b.對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理,先站在個別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。
分錄如下:
借:存貨
貸:資產(chǎn)減值損失
或:借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨
4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄
①如果售出方將自己的存貨售出,買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時:
借:營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價)
貸:營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)
固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下:
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
②借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式
①借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
②借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
③借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(3)到期時
①如果不清理:
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
②如果清理
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
(4)超期使用時:
①如果不清理
借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
②如果清理
則無抵銷處理
(5)提前清理時
①借:年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)
貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)
②借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
貸:年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)
③借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額)
要點提示全面掌握上述四組抵銷分錄的編制
5.無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消
(1)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消分錄
①內(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄
借:營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)
貸:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)
②借:固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(2)無形資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式
①借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)
貸:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)
②借:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
③借:無形資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(3)到期時
借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
(4)提前處置時
①借:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易的利潤)
貸:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易的利潤)
②借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
貸:未分配利潤——年初(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的攤銷多計額)
③借:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
貸:管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期攤銷的多計額)
6.抵銷分錄中的所得稅問題
(1)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑低于稅務(wù)口徑時
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費用
(2)企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定的資產(chǎn)口徑高于稅務(wù)口徑時
借:所得稅費用
貸:遞延所得稅負(fù)債
(六)合并現(xiàn)金流量表的編制
1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:投資支付現(xiàn)金
貸:吸收投資收到的現(xiàn)金
2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借:分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金
貸:取得投資收益收到的現(xiàn)金
3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
貸:收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
借:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
貸:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
5.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
借:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
貸:處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
(七)合并所有者權(quán)益變動表的編制
略
(八)企業(yè)在報告期內(nèi)出售或購買子公司,在編制合并會計報表時應(yīng)遵循的原則
1.在合并資產(chǎn)負(fù)債表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,視同該子公司從設(shè)立時就被母公司控制,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);相應(yīng)地,合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);
(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2.在合并利潤表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表;
(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
3.在合并現(xiàn)金流量表時需遵循的原則
(1)母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表;
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入;
(3)母公司在報告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
4.企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理
(1)個別財務(wù)報表
①在個別財務(wù)報表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和,作為該項投資的初始投資成本;
②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
(2)合并財務(wù)報表
①對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。
②合并成本
合并財務(wù)報表中的合并成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值
③合并商譽
購買日的合并商譽=按上述計算的合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例
④購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。
5.企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對原有子公司的控制權(quán)
(1)個別財務(wù)報表
①對于處置的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計處理
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益
②對于剩余股權(quán),作如下處理:
a.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資成本法后續(xù)核算;
b.剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算;
c.剩余股權(quán)按長期股權(quán)投資權(quán)益法核算,此時應(yīng)作成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整。
(2)合并財務(wù)報表
①對于剩余股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和,減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額,計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。
企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán),存在對該子公司的商譽的,在計算確定處置子公司損益時,應(yīng)當(dāng)扣除該項商譽的金額。
②與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。
6.不喪失控制權(quán)處置子公司的處理
企業(yè)持有的對子公司投資后,如果將對子公司部分股權(quán)出售,但出售后仍然保留對子公司的控制權(quán),出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表:
(1)個別報表
從母公司個別報表角度,應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)處置損益。
(2)合并財務(wù)報表
母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積(股本溢價)。資本公積如果不夠沖的,應(yīng)沖減留存收益。
7.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理
企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán),形成企業(yè)合并后,購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的,實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易,應(yīng)當(dāng)分別母公司個別財務(wù)報表以及合并財務(wù)報表兩種情況進(jìn)行處理:
(1)個別財務(wù)報表
母公司個別財務(wù)報表中對于自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定,確定長期股權(quán)投資的入賬價值。即按照實際支付價款或公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資。
(2)合并財務(wù)報表
在合并財務(wù)報表中,子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財務(wù)報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。